我國倉儲(chǔ)物流業(yè)稅收政策相關(guān)問題

[摘要]：一、三年規(guī)劃對(duì)物流企業(yè)采取特殊支持政策；二、將物流業(yè)各環(huán)節(jié)營業(yè)稅稅率統(tǒng)一調(diào)整為3%；三、抓緊解決物流稅收試點(diǎn)工作中存在的主要問題；四、倉儲(chǔ)設(shè)施占地仍執(zhí)行2006年底的土地使用稅稅率；五、取消物流企業(yè)庫房租金收入適用稅率；六、允許物流企業(yè)統(tǒng)一計(jì)算與繳納所得稅；七、物流企業(yè)應(yīng)享受增值稅轉(zhuǎn)型政策；八、國際物流業(yè)務(wù)的境內(nèi)勞務(wù)判定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)作調(diào)整；九、加快推進(jìn)物流稅收綜合試點(diǎn)改革；十、研究使用全國統(tǒng)一的物流業(yè)專用發(fā)票。

   為貫徹落實(shí)國務(wù)院《物流業(yè)調(diào)整和振興規(guī)劃》（以下簡稱《規(guī)劃》）精神，我會(huì)于近期組織了三個(gè)調(diào)研組，分赴珠三角、長三角和中西部地區(qū)進(jìn)行了調(diào)研，并就《規(guī)劃》中提出的“抓緊解決影響當(dāng)前物流業(yè)發(fā)展的土地、稅收、收費(fèi)、融資和交通管理等方面的問題”召開了專題座談會(huì)?，F(xiàn)將物流企業(yè)普遍遇到的稅收問題及相關(guān)政策建議報(bào)告如下。

   稅收政策是調(diào)整和振興物流業(yè)最重要的政策杠桿，也是企業(yè)最為關(guān)心的政策問題。為全面落實(shí)《規(guī)劃》，促進(jìn)物流業(yè)平穩(wěn)較快發(fā)展，必須理順稅收政策思路。為應(yīng)對(duì)國際金融危機(jī)的挑戰(zhàn)，國家應(yīng)該加大對(duì)物流業(yè)稅收政策的支持力度。

一、在三年《規(guī)劃》期內(nèi)對(duì)物流企業(yè)采取特殊支持政策

   2008年下半年以來，由于國際金融危機(jī)的沖擊，物流市場(chǎng)需求萎縮，服務(wù)價(jià)格下跌，物流企業(yè)經(jīng)營出現(xiàn)嚴(yán)重困難。為落實(shí)《規(guī)劃》，應(yīng)在三年規(guī)劃期內(nèi)對(duì)物流企業(yè)采取特殊的稅收支持政策。

   我們建議：一是給予物流企業(yè)營業(yè)稅減半征收的優(yōu)惠政策，幫助物流企業(yè)渡過難關(guān)。二是對(duì)物流企業(yè)所得稅實(shí)行按照一定比例先征后返的政策，返還稅金作為企業(yè)發(fā)展的專項(xiàng)基金。三是對(duì)購置物流設(shè)施設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)增值稅予以返還，對(duì)國內(nèi)急需的進(jìn)口大型物流設(shè)備給予關(guān)稅減免。四是允許物流設(shè)施設(shè)備加速折舊并予以稅前列支。五是簡化國有大型物流企業(yè)（企業(yè)集團(tuán)）內(nèi)部資產(chǎn)調(diào)撥、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、重組并購等行為的審批程序，免除相關(guān)環(huán)節(jié)稅金。

   以上政策如普遍實(shí)行不便界定，建議首先在按照《物流企業(yè)分類與評(píng)估指標(biāo)》國家標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)評(píng)審認(rèn)定的A級(jí)物流企業(yè)實(shí)行。

二、將物流業(yè)各環(huán)節(jié)營業(yè)稅稅率統(tǒng)一調(diào)整為3％

   現(xiàn)行的營業(yè)稅稅目將物流業(yè)務(wù)劃分為運(yùn)輸與服務(wù)（包括倉儲(chǔ)、代理等）兩大類。運(yùn)輸、裝卸、搬運(yùn)的營業(yè)稅稅率為3％，倉儲(chǔ)、配送、代理等的營業(yè)稅稅率為5％。在實(shí)際經(jīng)營中，綜合型物流企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)上下關(guān)聯(lián)，很難區(qū)分運(yùn)輸與服務(wù)收入。各類業(yè)務(wù)稅率不同，不僅有礙于物流業(yè)“一體化”運(yùn)作，也不利于稅收征管。此外，倉儲(chǔ)業(yè)屬于微利行業(yè)。據(jù)2004年全國經(jīng)濟(jì)普查數(shù)據(jù)顯示，倉儲(chǔ)業(yè)平均業(yè)務(wù)利潤率只有2.6%，資產(chǎn)利潤率只有0.92%，而營業(yè)稅稅率卻高于運(yùn)輸業(yè)。

我們建議：統(tǒng)一物流業(yè)各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)營業(yè)稅適用稅率，倉儲(chǔ)等業(yè)務(wù)參照現(xiàn)行運(yùn)輸業(yè)3%稅率征收。

三、抓緊解決物流稅收試點(diǎn)工作中存在的主要問題

   2005年，國家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于試點(diǎn)物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》（國稅發(fā)[2005]208號(hào)）。到目前，已有4批、394家物流企業(yè)進(jìn)入試點(diǎn)范圍。此舉體現(xiàn)了國家支持物流業(yè)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)政策，有效解決了試點(diǎn)企業(yè)營業(yè)稅重復(fù)納稅問題，有力地支持了物流業(yè)發(fā)展。同時(shí)，對(duì)試點(diǎn)中遇到的問題也需要抓緊解決，我們建議：

（一）把“納入試點(diǎn)名單的物流企業(yè)及所屬企業(yè)”，界定為：試點(diǎn)企業(yè)及其分公司、全資子公司、控股子公司和相對(duì)控股的參股公司。這些“所屬企業(yè)”不論是否具有“自開票納稅人”資格，均可享受試點(diǎn)企業(yè)總部的相關(guān)政策?！八鶎倨髽I(yè)”名單由試點(diǎn)企業(yè)總部提供，經(jīng)中國物流與采購聯(lián)合會(huì)匯總后，報(bào)國家稅務(wù)總局發(fā)文確認(rèn)。

（二）將物流企業(yè)在“庫存分撥管理”環(huán)節(jié)完成的裝卸、盤點(diǎn)、搬倒、分揀、加工、包裝、信息服務(wù)等解釋為試點(diǎn)政策中“倉儲(chǔ)業(yè)務(wù)”的內(nèi)涵；在“庫存分撥管理”所發(fā)生的費(fèi)用，比如倉庫租賃費(fèi)用、營運(yùn)、管理、維護(hù)費(fèi)用等，視同“倉儲(chǔ)費(fèi)”，允許執(zhí)行相應(yīng)的抵扣政策。

（三）推行試點(diǎn)企業(yè)對(duì)個(gè)體車輛營業(yè)稅代扣代繳并代開發(fā)票的政策。由稅務(wù)部門認(rèn)定的物流稅收試點(diǎn)單位在實(shí)際支付給個(gè)體運(yùn)輸戶運(yùn)費(fèi)時(shí)代開發(fā)票，并按照稅務(wù)部門確定的征收比例扣繳應(yīng)納稅額，同時(shí)接受稅務(wù)部門監(jiān)管。為防止物流企業(yè)為外雇車輛代開發(fā)票時(shí)，虛開給一般納稅人能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的運(yùn)輸發(fā)票，建議在代開的普通運(yùn)輸發(fā)票上加注“一般納稅人不能抵扣”字樣。從根本上解決試點(diǎn)企業(yè)有效扣除憑證“取得難”問題，又從源頭上堵住個(gè)體運(yùn)輸經(jīng)營戶營業(yè)稅款流失的“黑洞”。

（四）應(yīng)該研究改進(jìn)“自開票納稅人”的相關(guān)政策規(guī)定。首先，對(duì)于按照國家標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)過評(píng)審認(rèn)定的A級(jí)物流企業(yè)放寬限制，只要規(guī)范運(yùn)作，加強(qiáng)管理，即使沒有自備運(yùn)輸工具，也可以視同“自開票納稅人”對(duì)待。

（五）鐵路、航空貨運(yùn)發(fā)票自成體系，種類繁多，部分鐵路、航空業(yè)務(wù)發(fā)票，不能作為允許扣除的憑證。對(duì)于試點(diǎn)企業(yè)使用鐵路、民航專業(yè)公司運(yùn)力，所產(chǎn)生的重復(fù)納稅問題，應(yīng)該允許抵扣。

（六）積極擴(kuò)大物流稅收試點(diǎn)。建議將按照《物流企業(yè)分類與評(píng)估指標(biāo)》國家標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)評(píng)審認(rèn)定的A級(jí)物流企業(yè)，自動(dòng)納入物流稅收試點(diǎn)企業(yè)范圍。

（七）從長遠(yuǎn)來看，建議將物流業(yè)營業(yè)稅納入增值稅征收范圍，從根本上解決重復(fù)納稅問題。

四、倉儲(chǔ)設(shè)施占地仍執(zhí)行2006年底的土地使用稅稅率

   物流園區(qū)、配送中心及倉儲(chǔ)與分撥、配送基地，是保證城市正常運(yùn)轉(zhuǎn)、居民消費(fèi)需求以及社會(huì)安定和國家安全的基礎(chǔ)設(shè)施。2006年底，國務(wù)院對(duì)《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》進(jìn)行了修改，修改后的土地使用稅稅率比原來提高了2倍。物流企業(yè)一般占地面積大，盈利能力低，過高的土地使用稅使企業(yè)不堪重負(fù)。

我們建議:凡物流企業(yè)為公共服務(wù)的倉儲(chǔ)設(shè)施占地仍執(zhí)行2006年底的土地使用稅稅率，以維持物流企業(yè)的正常經(jīng)營，使他們能夠繼續(xù)為社會(huì)提供相關(guān)服務(wù)。

五、取消物流企業(yè)庫房租金收入適用稅率

   物流基礎(chǔ)設(shè)施以長期持有、專業(yè)經(jīng)營為目的，具有基礎(chǔ)性和公益性，應(yīng)該獲得國家產(chǎn)業(yè)政策的支持和鼓勵(lì)。依照現(xiàn)行的《房產(chǎn)稅暫行條例》，房產(chǎn)出租部分，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)，適用稅率12%；自用部分，以房產(chǎn)余值計(jì)算繳納，適用稅率1.2%。此外，物流企業(yè)出租倉庫的租金收入，還要繳納5%的營業(yè)稅，總體稅負(fù)高達(dá)17%，并存在重復(fù)納稅問題。

我們建議，取消物流企業(yè)庫房租金收入12%的適用稅率。物流企業(yè)所屬倉庫，不論是否出租，均以房產(chǎn)余值計(jì)算繳納。

六、允許物流企業(yè)統(tǒng)一計(jì)算與繳納所得稅

   2008年新的《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，取消了對(duì)物流企業(yè)所得稅統(tǒng)一繳納的規(guī)定。在全國范圍內(nèi)經(jīng)營，設(shè)置分支機(jī)構(gòu)的物流企業(yè)執(zhí)行《跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行辦法》（財(cái)預(yù)[2008]10號(hào)）。該政策規(guī)定，屬于中央與地方共享收入范圍的跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫”的處理辦法?！熬偷仡A(yù)繳”，是指居民企業(yè)總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)按本辦法規(guī)定的比例分別就地按月或者按季向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)、預(yù)繳企業(yè)所得稅。網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)營、一體化運(yùn)作是物流企業(yè)基本的運(yùn)行模式，預(yù)繳企業(yè)所得稅的方式，割裂了物流企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)關(guān)系，嚴(yán)重制約著物流企業(yè)做強(qiáng)做大。

我們建議：針對(duì)物流企業(yè)網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)營的特點(diǎn)，應(yīng)實(shí)行企業(yè)所得稅總分機(jī)構(gòu)統(tǒng)一申報(bào)繳納，取消對(duì)跨省市總分機(jī)構(gòu)物流企業(yè)實(shí)行“就地預(yù)繳”的政策。

七、物流企業(yè)應(yīng)享受增值稅轉(zhuǎn)型政策

   自2009年1月1日起實(shí)施的《增值稅暫行條例》(國務(wù)院令第538號(hào))規(guī)定，允許增值稅一般納稅人抵扣其新購進(jìn)固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，而增值稅小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至3%。物流業(yè)雖然需要大量的設(shè)施設(shè)備，但其主要業(yè)務(wù)均屬于營業(yè)稅納稅范疇，享受不到增值稅轉(zhuǎn)型的優(yōu)惠政策。

我們建議：物流企業(yè)在新購固定資產(chǎn)時(shí)，享受與增值稅一般納稅人相同的稅收政策。即允許用新購進(jìn)固定資產(chǎn)（運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等）所含增值稅，扣抵當(dāng)期應(yīng)納營業(yè)稅，當(dāng)期未抵扣完的可結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣。

八、國際物流業(yè)務(wù)的境內(nèi)勞務(wù)判定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)作調(diào)整

   2009年1月1日前，發(fā)生在境外的勞務(wù)收入，無須繳納營業(yè)稅。新的《營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》）將境內(nèi)勞務(wù)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)由“勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)”調(diào)整為“提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位在境內(nèi)”。這就意味著，將未發(fā)生在中國境內(nèi)的勞務(wù)納入營業(yè)稅征稅范圍，對(duì)國際物流業(yè)務(wù)造成巨大沖擊，如國際租船、國際海運(yùn)、國際快遞等。

我們建議：對(duì)營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)再進(jìn)行調(diào)整，仍然以“提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)”為應(yīng)稅勞務(wù)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，凡發(fā)生在境外的勞務(wù)收入免繳營業(yè)稅。

九、加快推進(jìn)物流稅收綜合試點(diǎn)改革

   已經(jīng)納入稅收試點(diǎn)的物流企業(yè)都是物流業(yè)的龍頭企業(yè)，應(yīng)把物流稅收試點(diǎn)作為培育企業(yè)做強(qiáng)做大的“孵化器”。建議把現(xiàn)有試點(diǎn)物流企業(yè)擴(kuò)展為物流稅收綜合改革的試點(diǎn)單位，提供全方位的財(cái)稅支持政策。對(duì)試點(diǎn)物流企業(yè)實(shí)施從經(jīng)營（營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、印花稅）、利潤分配（企業(yè)所得稅）到資源（土地使用稅、房產(chǎn)稅）等一攬子稅收綜合改革政策，并對(duì)這些企業(yè)的經(jīng)營及納稅情況進(jìn)行跟蹤，實(shí)行動(dòng)態(tài)管理。

十、研究使用全國統(tǒng)一的物流業(yè)專用發(fā)票

   目前，我國物流業(yè)使用的發(fā)票種類繁多，都有不同的使用范圍、標(biāo)準(zhǔn)和要求，使不同物流業(yè)務(wù)的稅收負(fù)擔(dān)不均衡，也給稅收征管帶來難度。

我們建議：把物流業(yè)作為獨(dú)立的行業(yè)對(duì)待，整合與物流業(yè)務(wù)相關(guān)的各類發(fā)票，推出統(tǒng)一的物流業(yè)專用發(fā)票。

   以上是我們經(jīng)過深入調(diào)研，提出的主要稅收政策問題及建議，請(qǐng)政府有關(guān)部門予以重視并抓緊解決。中國物流與采購聯(lián)合會(huì)作為行業(yè)社團(tuán)組織，將從實(shí)際出發(fā)，反映行業(yè)情況和企業(yè)訴求，協(xié)助政府有關(guān)部門，按照國務(wù)院的要求，盡快制定和完善各項(xiàng)配套政策措施，確?！兑?guī)劃》目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。（此件二ΟΟ九年五月十四日提交國家發(fā)改委、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局）